1.Eftersom den exklusiva beskattningsrätten till royaltyinkomster tillde las hemviststaten kan det sammanfattningsvis konstateras att i och med att ett skatteavtalsrättsligt hemvistbyte sker i typfall 2 och 3 till att bli i inflyttningsstaten så begränsas Sveriges beskattningsrätt till royalties oav sett om de härrör från Sverige eller utlandet. Om royaltyn är hänförlig till ett verkligt fast driftställe i Sverige kan dock artikel 7 tillämpas (se ovan). 3.3.2.4 Inkomster for artister och sportutövare I artikel 17 modellavtalet regleras fördelningen av beskattningsrätten för inkomster till artister och sportutövare. Artikeltexten har fått en ny lydelse i och med 2014 års revidering. För det första har hänvisningen till artikel 7 tagits bort och för det andra har avtalstexten gjorts könsneutral i och med att sportsman och ’his’ har utmönstrats ur texten och ersatts av termerna ’sportsperson’ och ’that resident’s’. Även kommentaren till artikel 15 har uppdaterats år 2014. Dessa personer kännetecknas av att de gör enstaka framträdanden i olika stater (utförandestater), i det följande benämns dessa källstater. Enligt artikel 17(1) får källstaten, vid sidan av hemviststaten, beskatta dessa inkomster. Artikel 17(1) lyder: Notwithstanding the provisions of Article 15, income derived by a resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion picture,s. 31
2.141s. 31
3.radio or television artiste, or a musician, or as a sportsperson, from thats. 32
4.resident’s personal activities as such exercised in the other Contracting State,s. 32
5.may be taxed in that other State. I den svenska modellen regleras dessa typer av inkomster i artikel 16. Artikel 16 i den svenska modellen följer de principer som stadgas i modellavtalet.s. 32
6.Regeln om källstatens beskattningsrätt kan ses som ett undantag till huvudreglerna i artikel 7 och artikel 15 om fördelning av beskattnings rätt till rörelseinkomster och tjänsteinkomster, där hemviststaten som huvudregel tilldelas beskattningsrätten. Mot bakgrund av detta framgår det i artikel 17(1) att bestämmelsen gäller utan hinder av bestämmel serna i artikel 15.454 Det finns inga definitioner av vad som utgör en artist eller sportutövare. Av kommentaren till modellavtalet förtydligas att uppräkningen av personer i artikel 17(1) endast är exemplifierande.455 Som exempel omfattas numera även deltagande i schack- eller bridgetur neringar.456 Däremot omfattas inte exempelvis producenter, koreografer, teknisk personal m.fl. För det fall att en person är såväl producent som skådespelare i den aktuella filmen bör man studera i vilken roll personen huvudsakligen agerar i den aktuella staten.457s. 32
7.I syfte att förhindra skatteundandragande reglerar artikel 17(2) situa tionen när en artist eller sportutövare är anställd av ett bolag som säl jer personens tjänster.458 Även i dessa situationer får källstaten beskatta inkomsten, oaktat artikel 15.459 I RÅ 2002 ref. 89 har HFD tolkat artikel 17(2) som subsidiär till artikel 17(1). Målet rörde frågan om beskattning av såväl artisters löneinkomster som av bolaget uppburna entréavgifter. Artisterna beskattades med stöd av A-SINK och artikel 17(1) i avtalet mellan Nederländerna och Sverige. Däremot ansåg HFD att artikel 17(2) inte kunde tillämpas på de entréavgifter som bolaget uppburit i Sverige. Skälet härför var att artikel 17(2) syftade till att fånga upp de situationer där artikel 17(1) kringgåtts och inte kunnat tillämpas (subsidiär). Efter som något skatteundandragande inte hade ägt rum ansågs artikel 17(2) inte tillämplig. 142 För att exemplifiera de tre typfallen kan vi i det följande anta att en sportutövare är obegränsat skattskyldig i Sverige efter flytt. Hen antas ha avtals rättslig hemvist i Sverige och därtill delta i en tävling i Sverige — det första typfallet (obegränsat skattskyldig, hemvist Sverige). Personen beskattas enligt IL för inkomst av tjänst/näringsverksamhet. Artikel 17 behandlar endast situationen när en person har hemvist i den ena staten och utövar verksamhet i den andra staten. Även här finns således ett krav på en gränsöverskridande koppling. När inkomsten härrör från hemvist staten torde artikel 21 bli tillämplig. Artikel 21 fördelar beskattnings rätten till hemviststaten, dvs. Sverige. För fallet att inkomsten härrör från utlandet gäller däremot artikel 17(1) och Sverige får beskatta inkomsten såsom hemviststat. Enligt metodartikeln är det hemviststaten, i detta fall Sverige, som har att undanröja eller lindra den eventuella dubbelbeskatt ningen. Om däremot personen har avtalsrättslig hemvist i inflyttningsstaten aktualiseras det andra typfallet (obegränsatskattskyldig, hemvist inflyttnings staten). I en sådan situation kan Sverige beskatta den del av inkomsten som är hänförlig till prestationen som har utförts här enligt artikel 17(1). Personen beskattas enligt IL för inkomst av tjänst eller näringsverksam het. Om inkomsten däremot härrör från en föreställning i inflyttnings staten har Sverige naturligt nog inte, såsom tredje land, tilldelats någon beskattningsrätt enligt avtalet. I det tredje typfallet (begränsat skattskyldig, hemvist inflyttningsstaten) kan Sverige också beskatta såsom källstat enligt artikel 17(1). I denna situation sker beskattning med stöd av lag (1991:591) om inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (A-SINK).460 Om inkomsten här rör från utlandet gäller på motsvarande sätt som i det andra typfallet att Sverige inte har något skatteavtalsrättsligt anspråk på beskattning. Denna tolkning av avtalet stämmer även överens med intern rätt där det av 5 § A-SINK framgår att en artist eller idrottsman, som uppbär inkomsten från ett artistföretag hemmahörande i utlandet, inte är skattskyldig i Sve rige.s. 32
8.143s. 33