Det saknas en skatterättslig reglering som tillåter att ersättning för utfört arbete beskattas som kapitalvinst (RÅ 2002 ref. 115 I). Det finns inte heller någon skatterättslig reglering som tillåter avtal om fördelning av skattemässiga resultat Gfr RÅ 1988 not. 553) eller någon skatterättslig reglering som tillåter att arbetsinkomst överförs till barn Gfr RÅ 1990 not. 274).
Hänvisas från p. 26 (s. 253)
1.5.3.1 Insats och tillskott i handelsbolags. 250
2.Reglerna om handelsbolag och kommanditbolag finns i HBL. Av 1 kap.s. 250
3.1 § HBL följer att ett handelsbolag föreligger om två eller flera har avtalats. 250
4.att gemensamt utöva näringsverksamhet i bolag och bolaget har förts in is. 250
5.handelsregistret. Handelsbolagsavtalet är till stor del vägledande förs. 250
6.bedömning av ett handelsbolag. Reglerna i HBL är i stor utsträckning diss. 250
7.positiva, dvs. de gäller endast om inte annat har föreskrivits i bolagsavtalets. 250
8.eller i övrigt avtalats mellan parterna. HBL utgår från att bolagsmännens. 250
9.avtalar om att respektive bolagsman ska tillskjuta något till bolaget. Vad bolagsman åtar sig att tillskjuta utgör bolagsmannens insats; Genom bolagsavtalet -som reglerar insatserna -erhåller handelsbolaget en fordran på bolagsmannens insats till dess insatsen är fullgjord. En bolagsmans insats behöver inte bestå av pengar, utan kan även utgöras av tillförda vär den i annan form, t.ex. genom en underprisförsäljning.s. 250
10.Man skiljer mellan avtalad insats, inbetald insats och behållen insats. Den avtalade insatsen är ett genom handelsbolagsavtalet fast belopp för res pektive bolagsman som förblir oförändrat under bolagets bestånd (såvitt bolagsavtalet inte ändras i dessa delar).Av 2 kap. 11 § HBL framgår att en bolagsman inte är skyldig att öka sin insats utöver vad som avtalats. Till den del avtalad insats är inbetald föreligger inbetald insats. Behållen insats är • den avtalade insatsen minskad med förluster och kapitaluttag. En bolags mans behållna insats får inte ökas mot någon annan bolagsmans bestri dande utöver vad den ska vara enligt vad som avtalats mellan bolags männen (detta framgår av 2 kap. 10 § HBL).s. 251
11.Det finns inget i HBL som hindrar att en bolagsman efter bildandet av handelsbolaget gör tillskott genom att tillskjuta pengar eller annan egen dom som endast höjer den avtalade insatsen om bolagsmännen är överens om detta. Om en till handelsbolaget tillförd tillgång ska utgöra insats eller inte är således helt beroende av vad bolagsmännen avtalat.Har en överens kommelse träffats blir denna styrande och om inget har kommit till uttryck vid tillskottstillfället får bolagsmännens avsikt utrönas med hjälp av all männa avtalsrättsliga principer. Finns ingen överenskommelse eller avsikt om att en tillskjuten tillgång ska utgöra en insats innebär detta att till gången får anses tillskjuten utan krav på att få något tillbaka i framtiden. I vissa situationer får enligt min mening handelsbolagets redovisning av till skottet betydelse för bedömningen av bolagsmännens avsikt. Om redovis ningen utvisar att tillskottet hanterats som ett tillskott .som tillkommer flera bolagsmän i proportion till deras respektive insatser alternativt inte ökar tillskottsgivande bolagsmans insats, ger detta uttryck för partsavsikten.s. 251
Värdet på en andel
1.Vid försäljning av handelsbolag bestäms köpeskillingen med utgångspunkt i köparens värdering av andelarna. Ett handelsbolag är en juridisk person.s. 251
2.252 5. Slutsatser om det s.k. Cypernfallet utifrån HFD:s praxiss. 252
3.Köparen värderar handelsbolagsandelarna utifrån de rättigheter (bl.a. rätts. 252
4.till återbetalning av insatskapital, vad som erhålls i utskiftning vid likvidas. 252
5.tion och rätt till handelsbolagets resultat) och skyldigheter som medföljers. 252
6.respektive andel. Principen for värdering av handelsbolagsandelar skiljer sigs. 252
7.härvidlag inte från vad som gäller för aktier.s. 252
8.Köparens värdering av enskilda handelsbolagsandelar behöver inte pås. 252
9.verkas av i vilken mån olika delägare gjort olika stora förmögenhetsövers. 252
10.foringar till handelsbolaget. Under förutsättning att sådana överföringars. 252
11.inte berättigar till återbetalning ökar endast värdet på handelsbolaget totalts. 252
12.sett utan förskjutning av andelstalen. Detta kan jämföras med ovillkorades. 252
13.aktieägartillskott tiH aktiebolag. Om partsavsikten däremot är att en förs. 252
14.mögenhetsöverföring ska utgöra en insats och således berättiga till återbes. 252
15.talning ur handelsbolaget påverkas värdet på den tillskjutande bolagsmans. 252
16.nens andel.s. 252
Cypernfallet -civilrättslig analys och rättslig kvalificering
1.I det händelseförlopp som prövades i förhandsbeskedet fanns inget hans. 252
2.delsbolagsavtal ingivet. Det framgick inte om bolagsmännen hade avtalats. 252
3.om övervärdet på fastigheten skulle utgöra en iri.sats eller inte. Eftersoms. 252
4.SRN bl.a. inte hade tillgång till någon utredning rörande dessa förhållans. 252
5.den, kunde nämnden uppenbarligen inte ha någon bestämd uppfattnings. 252
6.om resultatfördelningen/värdet på andelarna. Följaktligen avvisades ansös. 252
7.kan i den delen.s. 252
8.För det fall en överenskommelse hade träffats (eller avsågs träffas) hades. 252
9.denna blivit styrande för den civilrättsliga bedömningen. Då inget uttrycks. 252
10.ligen sades om detta i ansökan kan man tycka att SRN borde ha utretts. 252
11.bolagsmännens avsikt. Samtidigt kan det konstateras att när det inte finnss. 252
12.någon överenskommelse eller avsikt om att eri tillskjuten tillgång ska utgöras. 252
13.en insats innebär detta att tillgången får anses tillskjuten utan krav på att fås. 252
14.något tillbaka i framtiden. Då ingen ytterligare utredning om bolagsmäns. 252
15.nens avsikt gjordes kan jag tycka att SRN borde ha antagit att bolagsmäns. 252
16.nens partsavsikt varit att Aktiebolagets tillskjutna tillgång genom unders. 252
17.prisöverlåtelsen inte skulle utgöra en "insats" (dvs. att underprisöverlåtelsens. 252
18.skulle vara gjord av Aktiebölaget till Handelsbolaget utan krav på att Akties. 252
19.bolaget ska få något tillbaka i framtiden, att jämföras med ovillkorades. 252
20.aktieägartillskott till aktiebolag).s. 252
21.Det kan nämnas att i normala fall framgår det av handelsbolagsavtalets. 252
22.vad respektive delägares avtalade insats är. När ingen överenskommelses. 252
23.5.3 Civilrättslig analys och rättslig kvalificering av händelseforloppet 253 · finns mellan bolagsmännen om att en underprisöverlåtelse ska utgöra en insats blir konsekvensen att överlåtaren har avhänt sig tillgångar utan krav på att få något tillbaka i framtiden. I dylika situationer kan en underpris överlåtelse inte utgöra en insats i civilrättslig mening. s. 253
24.När det gäller värdet på en handelsbolagsandel är det bl.a. avhängigt den rätt till handelsbolagets resultat som andelen berättigar till samt den rätt till återbetalning av insatskapital som följer med andelen.s. 253
25.Av ansökan till förhandsbeskedet följer att Aktiebolagets andel i Han delsbolaget skulle uppgå till 0,1 procent och rimligen att Aktiebolaget där med skulle ha rätt till del av handelsbolagets resultat i förhållande till ägd andel. Aktiebolaget avsåg att avyttra sin andel i Handelsbolaget och som ersättning erhålla marknadsmässigt vederlag från extern köpare, vilket skulle motsvara 0,1 % av hela värdet på Handelsbolaget. Den andel som Aktiebolaget avsåg att avyttra skulle således inte haft ett högre värde än vad som skulle ha erhållits som köpeskilling. Den slutlige köparen hade inte varit beredd· att till Aktiebolaget betala det som det cypriotiska bolaget skulle erhålla som köpeskilling. Utifrån en civilrättslig utgångspunkt, och med beaktande av marknadsvärdet på Aktiebolagets andel, är det således felaktigt att hävda att Aktiebolaget ska beskattas för en högre ersättning än den som faktiskt skulle erhållas.s. 253
26.Enligt HFD:s praxis om resultatfördelning i handelsbolag kan det under vissa omständigheter finnas anledning att vid beskattningen frångå vad som avtalats (denna praxis har genomgåtts och analyserats tidigare i undersök ningen, se särskilt avsnitt 2.3.5 och 2.4). Det kan kort sägas att de rättsfall som finns avser förfoganden över värden på ett sätt som inte särskilt tillåts i skattelag.s. 253
27.SRN:s förhandsbesked kan bara uppfattas på ett sätt enligt min bedöm ning. SRN är av uppfattningen att underprisöverlåtelsen till handelsbolaget eller kommanditbolaget inte innefattar en civilrättslig insats motsvarande överlåten tillgångs övervärde. Hade SRN sett underprisöverlåtelsen som en civilrättslig insats hade överlåtande Aktiebolag blivit beskattat utifrån atts. 253
28.254 5. Slutsatser om det s.k. Cypernfallet utifrån HFD:s praxiss. 254
29.marknadsmässigt vederlag erhållits (bytesvederlag i form av andelar i hans. 254
30.delsbolaget). Ett dylikt förhållande kan jämföras med en aktieägares tills. 254
31.skott av sakegendom till aktiebolag mot nyemitterade aktier där ett övers. 254
32.värde på tillskjutna tillgångar blir beskattat hos tillskottgivande aktiebolag.s. 254
33.Hade SRN bedömt underprisöverlåtelsen som en insats civilrättsligt hades. 254
34.beskedet på ställd fråga 1 i förhandsbeskedet medfört beskattning hoss. 254
35.Aktiebolaget.s. 254