Stycket

40.3. Beskattning av utdelningar i bolagssektorn61 nom förvärvet erhåller tillgång av ”verkligt och särskilt värde” med hänsyn till sin verksamhet. Härigenom kommer bestämmelsen i princip endast att träffa förvärv av skalbolag. Ett skalbolag som endast innehåller kassa- och bankmedel m m faller under regeln. Den skattskyldige har bevisbördan för att man erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde. Enligt departementschefen borde detta inte väcka betänk­ ligheter eftersom det torde vara lätt att visa att ett företag med reella tillgångar (med undantag av kontanter) har verkligt värde för köparen. Samma uttryck, verkligt och särskilt värde, användes tidigare i 2 § 16 mom. SIL (t.o.m. utgång­ en av 1993). Den bestämmelsen avsåg möjligheten att behålla förlustavdrag (numera underskottsavdrag) efter ett ägarbyte. Denna bestämmelse var föremål för prövning i RÅ 1988 ref. 48 (Fb). Ett börsnoterat rederi med stora förluster såldes. Verksamheten skulle fortsätta även efter ägarbytet. Av domskälen fram­ går att det väsentliga var att förlustbolaget drev verksamheten vidare, och att det var oväsentligt vilken verksamhet det förvärvande bolaget bedrev. Rekvisitet ”verkligt och särskilt värde” har därför i praktiken endast begränsad betydelse. I RÅ 2001 ref. 15 (Fb), ansåg Regeringsrätten att Lundinregeln inte var till­ lämplig på ett koncerninternt förvärv där ett moderbolag från ett helägt dotter­ bolag förvärvade samtliga aktier i ett dotterdotterbolag. Lundinregeln är relativt lätt att kringgå. Ett sätt är att fusionera Lundinbolaget med moderbolaget. Ett annat är att efter förvärvet låta Lundinbolaget sätta igång en rörelse, och därefter överlåta bolaget till ett annat företag inom före­ tagsgruppen. I samband med införande av Lundinregeln uppmärksammades att samma effekt i vissa fall kunde uppnås även om mottagaren var skattskyldig för mottagen utdelning. Om mottagaren t.ex. drev värdepappersrörelse kunde utdel­ ningen kvittas mot en nedskrivning på aktierna eftersom dessa utgjorde lager­ tillgångar. Särskilda bestämmelser häremot infördes som numera återfinns i 17 kap. 8-10 §§ IL.s. 61