Stycket

1.Huvudregeln är att redovisningen av mervärdesskatt följer god redovis­ ningssed. Skatten redovisas således när en omsättning eller skattepliktigt förvärv av en vara eller tjänst skall bokföras enligt god redovisningssed. Enligt 13 kap. 6 och 16 SS ML föreligger reciprocitet mellan när skatt skall redovisas och när avdrag medges. Enligt dessa regler får ingående mervärdesskatt dras av under samma redovisningsperiod som utgående skatt har bokförts eller borde ha bokförts. En alternativ tidpunkt tilläm­ pas om förskotts- eller a contobetalning har gjorts. I dessa fall skall ut­ gående eller ingående skatt betalas när den skattskyldige har lämnat eller tagit emot en sådan betalning (se även RA 1998 not. 50). I RÅ 1998 not. 50, det s.k. Cloettamålet, konstaterade Regeringsrätten att det i målet ostridigt var fråga om förskotts- eller a contobetalningar för en byggnadsentreprenad. Fakturorna var daterade i början av mars månad 1992 och fick därför antas ha mottagits av bolaget tidigast under denna månad. Bolaget hade därför inte rätt till avdrag för den ifrågavarande ingående skat­ ten för redovisningsperioden januari-februari 1992. Regeringsrätten kunde inte ta ställning till frågan huruvida bolaget alls hade rätt till avdrag för den ingående mervärdesskatten för någon efterföljande redovisningsperiod. Från praxis kan nämnas att Regeringsrätten har upprätthållit en absolut anknytning mellan mervärdesskatterättslig redovisning och affärsredovisningen (se RÅ 1999 ref. 16). I målet bedömdes om avdrag för ingåen­ de mervärdesskatt kunde ske redan innan en transaktion fakturerats, eller om avdrag skulle ske när varorna förvärvades. Enligt Regeringsrät­ ten accepteras normalt en mervärdesskatterättslig redovisning om den överensstämmer med god redovisningssed. En förutsättning angavs dock vara att redovisningsprincipen tillämpades konsekvent. Vidare an­ gavs att det nämnda naturligtvis inte gällde om det fanns särskilda mervärdesskatterättsliga regler. Utifrån det sagda kan konstateras att bokföringsmässiga grunder och därigenom god redovisningssed avgör när mervärdesskatt skall redovisas. (Se vidare Melz 1999 s. 626-636). RÅ 1999 ref. 16 handlade om en faktura på elkraft som levererats under viss månad och som togs emot av köparen i början av den följande månaden men tillfördes dennes redovisning för leveransmånaden. Den skattskyldige ansågs ha rätt att göra avdrag för ingående mervärdesskatt på elkraften i deklaratio­ nen för leveransmånaden. 50 Allmänt om mervärdesskatt En bestämmelse som är av särskilt intresse för omstruktureringar är 13 kap. 11 § ML. Vi återkommer till denna regel nedan avsnitt 3.5.6.s. 49