1.Enligt 6 kap. 3 § IL är svenska aktiebolag obegränsat skattskyldiga i Sverige. Det innebär att de är skattskyldiga för alla sina inkomster i Sverige eller ut landet, 6 kap. 4 § IL. Med andra ord är det enskilda aktiebolaget skattesubjekt och det beskattas för sin nettoinkomst som har uppkommit under inkomståret. Härigenom har vi avgränsningen till skattesubjekt, skatteobjekt och i tiden. Det innebär som utgångspunkt att varje transaktion som ett aktiebolag företar utgör en skattemässigt relevant händelse. Även transaktioner med närstående företag eller aktieägare godtas som regel.s. 202
2.10. Förlust på dotterbolagsaktier203 Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelser, 44 kap. 3 § IL. Av bestämmelsen i 44 kap. 13 § IL jämfört med 44 kap. 2 § IL följer att vinst och förlustberäkningen är nominell. Som intäkt skall tas upp er sättningen för den avyttrade tillgången och avdrag medges för omkostnadsbeloppet. Med omkostnadsbeloppet avses utgifterna för anskaffning av tillgången, ökade med förbättringsutgifter, 44 kap. 13 § IL. Till omkostnadsbeloppet hän förs i aktiefallet köpeskillingen och eventuella aktieägartillskott. Om således moderbolaget gör ett kapitaltillskott till dotterbolaget kommer detta att höja moderbolagets omkostnadsbelopp. Genom höjningen av omkostnadsbeloppet ökar också den tänkbara nomi nella förlusten vid en avyttring. Det kan därför ligga i bolaget intresse att öka omkostnadsbeloppet. Det är dock inte alla överföringar till ett dotterbolag som får den effekten. Att ovillkorliga aktieägartillskott skall inräknas i omkostnads beloppet torde huvudsakligen bero på att det är frågan om beskattade medel som överförs. Någon avdragsrätt föreligger inte för moderbolaget. Däremot har inte överföring av obeskattade medel genom exempelvis koncernbidrag ansetts på verka omkostnadsbeloppet på de avyttrade aktierna. I RÅ 1990 ref. 102 (Fb), önskade Gränges Aluminium svar på denna fråga (se också RÅ 1990 not 494 Fb). Bolaget avsåg att avyttra ett dotterbolag, Pressmetall AB, och önskade öka anskaffningskostnaden dels med de koncernbidrag olika bolag lämnat Pressme tall, dels med de vinstfondsmedel som överförts till nämnda bolag. Regerings rätten framhöll att de som lämnat koncernbidrag liksom de som ursprungligen gjort avsättning till vinstfond erhållit avdrag härför. Vidare uttalade Regerings rätten att det i målet inte hade angetts att rätten till avdrag för avsättning till vinstfond inte kunnat utnyttjas eller att överföringen av vinstfondsmedel till Pressmetall föranlett beskattning hos de företag från vilka överföringen ägt rum. Regeringsrättens slutsats blev att det inte fanns någon grund för att beakta läm nade koncernbidrag eller överförda vinstfondsmedel. Även om anskaffningsvärdet på aktier som huvudregel skall ökas med ovillkorade aktieägartillskott, kan det undantagsvis finnas fall där omständigheterna är sådana att inte hela aktieägartillskottet skall beaktas. Detta skedde i RÅ 1999 not 18 (Fb) i vilken Regeringsrätten med hänsyn till de särskilda omständighe terna ansåg att ett ovillkorat aktieägartillskott skulle minskas med den utdelning som följde på aktieägartillskottet. I det fallet var utdelningen betingad av aktie ägartillskottet och framstod enligt Regeringsrätten enbart som en justering av aktieägartillskottet. Med avyttring avses inte enbart försäljning. Även byten och liknande över låtelser av tillgångar skall anses som avyttring, 44 kap. 3 § IL. Därigenom står det klart att exempelvis ett andelsbyte eller ett uppskovsgrundande andelsbyte utgör en avyttring av en tillgång och principiellt skall kapitalvinstbeskattas. Av 44 kap. 7 § IL framgår att ett aktieinnehav som upphör därför att det företag 20410. Förlust på dotterbolagsaktier som emitterat aktierna träder i likvidation också skall anses avyttrat. Avyttrings tidpunkten är här när företaget träder i likvidation. Vidare anses ett värdepapper avyttrat om det företag som gett ut det försätts i konkurs om det är ett svenskt bolag eller svensk ekonomisk förening, eller när det i andra fall är upplöst ge nom en konkurs, eller upplöses genom en fusion eller fission, 44 kap. 8 § IL. Enligt 44 kap. 8 § 3 st. IL gäller att ett värdepapper inte anses avyttrat vid såda na kvalificerade fusioner som omfattas av 37 kapitlet IL. Det är här fråga om att det övertagande företaget vid en kvalificerad fusion eller fission samtidigt äger värdepapper i det överlåtande företaget.s. 203
3.Man brukar säga att förlusten för att vara avdragsgill skall vara definitiv. Detta krav kan sägas rymma åtminstone två nyanser. För det första skall förlus ten vara definitiv genom att den är manifesterad på det sätt som ovan har be skrivits. Aktierna skall således vara avyttrade eller på annat sätt avhända. I den na del har jag i annat sammanhang hävdat att det är tillräckligt att avhändelsen är definitiv för det överlåtande aktiebolagets del, även om försäljningen har skett till ett närstående foretag. Den uppfattningen delas dock inte av alla och det finns mål på gång i den frågan. Av RÅ 1994 ref. 22 (Fb) framgår dock att en förlust på dotterbolagsaktier på grund av bolagets likvidation inte blir mindre definitiv enbart för att de tillgångar i dotterbolaget, som förorsakat förlusten, före likvidationen sålts till annat koncernbolag. Vidare framgår det av RÅ 1998 ref. 53 (Fb) att också vid en delavyttring av ett dotterbolag förlusten på den ak tiepost som faktiskt avyttrades har ansetts definitiv.s. 204
4.Den andra aspekten på kravet på definitiv förlust sammanhänger inte med själva avyttringen utan snarare med att vederlaget ännu inte är till sin fulla stor lek känt. För tillkommande köpeskillingar finns bestämmelser i 44 kap. 28 § IL av innebörd att om kapitalvinsten inte kan fastställas det år då tillgången avytt ras den kapitalvinst som uppkommer till följd av tillkommande belopp skall be skattas det år då man kan beräkna storleken av beloppet. I 44 kap. 26 § 2 st. IL anges att kapitalförlust inte skall dras som kostnad förrän det beskattningsår då förlusten är definitiv. Denna regel får läsas ihop med 44 kap. 28 § IL och inne bär att om det finns ett avtal om tillkommande köpeskilling så kan inte avdrag för en kapitalförlust medges förrän det står klart att det också efter den tillkom mande köpeskillingen kvarstår en förlust.s. 204